目前融資租賃公司絕大部分業(yè)務(wù)是回租
國(guó)稅總局給上海市國(guó)稅局下發(fā)的一紙通知,，在中國(guó)融資租賃業(yè)中頓時(shí)引起波瀾。
“從8月1日起,，售后回租業(yè)務(wù)必須全額開(kāi)票。”知情人士稱,。
“營(yíng)改增”后,，全國(guó)各地有形動(dòng)產(chǎn)售后回租政策的執(zhí)行情況有些不一樣，比如在上海等沿海大城市,，回租業(yè)務(wù)按照國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】13號(hào)文的規(guī)定,，本金部分不征收增值稅，只對(duì)增值部分即利息收入部分征收增值稅,。
而于8月1日生效的財(cái)稅【2013】37號(hào)文規(guī)定,，經(jīng)中國(guó)人民銀行,、商務(wù)部,、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）,、關(guān)稅,、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額,，即銷售額中包含了租賃本金部分。
知情人士說(shuō),，國(guó)稅總局就是專門針對(duì)上述情況,，給上海市國(guó)稅局下發(fā)了關(guān)于禁止上海回租本金部分免征稅的通知（下稱《通知》）,，要求回租業(yè)務(wù)要按照當(dāng)期收到的租金全額開(kāi)票,，禁止回租業(yè)務(wù)本金部分免征稅。
與13號(hào)文沖突
記者查詢國(guó)家稅務(wù)總局稅收法規(guī)庫(kù)時(shí)，依然能查詢到國(guó)家稅務(wù)總局公告【2010】13號(hào)文,，且目前未有任何文件指明要廢除13號(hào)文,，即13號(hào)文依然有效。
13號(hào)文規(guī)定,，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅,。而《通知》明確指出禁止回租業(yè)務(wù)本金部分免征稅,。
“很明顯，《通知》與已有的13號(hào)文內(nèi)容相沖突,。”馬尼托瓦克財(cái)務(wù)經(jīng)理洪莉如是說(shuō),。
稅負(fù)增加
洪莉介紹到，馬尼托瓦克的客戶大部分為非一般納稅人,，這些客戶中一部分是營(yíng)業(yè)稅納稅人,，如建筑公司，另一部分則為個(gè)人客戶,。如果跟這些客戶開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù),，承租人沒(méi)有辦法給租賃公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，租賃公司拿不到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,，就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,。在不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，租賃公司又要對(duì)租金全額以17%的稅率開(kāi)出增值稅發(fā)票,，稅負(fù)無(wú)疑會(huì)大幅增加,。
中國(guó)融資租賃三十人論壇理事趙宏偉對(duì)此也表達(dá)了同樣的顧慮。一些租賃公司的非一般納稅人客戶比重很大,，并且目前市場(chǎng)上大部分的融資租賃業(yè)務(wù)都采用回租的方式開(kāi)展,，這個(gè)政策造成的影響將是十分巨大的。“如果真的執(zhí)行這樣的政策,，做回租業(yè)務(wù)就會(huì)虧本,，會(huì)使這項(xiàng)業(yè)務(wù)受到沉重的打擊。”趙宏偉如是稱,。
中國(guó)融資租賃三十人論壇的“營(yíng)改增”調(diào)研報(bào)告中,，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)進(jìn)行了詳細(xì)測(cè)算：增值稅下，若租賃公司能從承租人處取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,，那么租賃公司的稅負(fù)約為利差的17%,，而營(yíng)業(yè)稅下回租業(yè)務(wù)的稅負(fù)為利差的5%。綜合考慮手續(xù)費(fèi)及附加稅等因素,，測(cè)算結(jié)果顯示,，增值稅下稅負(fù)較營(yíng)業(yè)稅下增加約190%,。
若無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅負(fù)會(huì)增加更多,，中國(guó)外商投資企業(yè)協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)會(huì)長(zhǎng)李思明舉例對(duì)此進(jìn)行了說(shuō)明,。若出租人為非一般納稅人，租賃公司無(wú)法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,，無(wú)法進(jìn)行抵扣,，這時(shí)，租賃公司的稅負(fù)就會(huì)變?yōu)樽赓U本金加利差的17%,。舉例說(shuō)明,，租賃本金為100萬(wàn)元的租賃物，利息收入為20萬(wàn)元,，利息成本為10萬(wàn)元,，不考慮附加稅等其他因素，營(yíng)業(yè)稅下,，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為0.5萬(wàn)元,，增值稅下應(yīng)交增值稅為18.7萬(wàn)元，即征即退基數(shù)為3.6萬(wàn)元,，退稅額為15.1萬(wàn)元,，實(shí)際繳納增值稅3.6萬(wàn)元。對(duì)比之下,，增值稅下稅負(fù)增加620%,。
《通知》還明確，這項(xiàng)政策具有追溯力,，對(duì)于“營(yíng)改增”后本金部分未繳納增值稅的回租業(yè)務(wù),，都要補(bǔ)交增值稅，知情人士如是稱,。并且執(zhí)行此項(xiàng)政策的不僅是上海地區(qū),，全國(guó)其他地方也會(huì)執(zhí)行相同的政策。
趙宏偉認(rèn)為,，追溯已有合同可能會(huì)導(dǎo)致很大的存量損失,，而對(duì)承租人不是一般納稅人的業(yè)務(wù),，不僅存量損失很大,，還會(huì)導(dǎo)致將來(lái)這方面的業(yè)務(wù)大幅減少，對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)造成巨大打擊,。
“如果該政策執(zhí)行,，將給全行業(yè)帶來(lái)毀滅性的打擊。”李思明如是說(shuō),。
“更嚴(yán)重的問(wèn)題是,，會(huì)出現(xiàn)承租人二次抵扣的狀況,。”李思明指出，承租人在購(gòu)入設(shè)備時(shí)已經(jīng)對(duì)設(shè)備本金部分進(jìn)行了一次進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,，回租時(shí)如果按13號(hào)文承租人出售設(shè)備時(shí)無(wú)需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,，37號(hào)文要求租賃公司給承租人開(kāi)具的增值稅專項(xiàng)發(fā)票中包含設(shè)備本金部分，那么承租人會(huì)就設(shè)備本金部分進(jìn)行第二次抵扣,。
“這對(duì)國(guó)家稅源來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大損失,。”李思明如是說(shuō)。
業(yè)內(nèi)呼吁
民生金融租賃有限公司首席分析師趙小川建議道,，若將回租業(yè)務(wù)本金部分按“零稅率”開(kāi)票,，一方面可以保證增值稅抵扣鏈條的完整，另一方面也符合回租業(yè)務(wù)是提供融資服務(wù)的本質(zhì),。趙小川認(rèn)為,，若對(duì)回租業(yè)務(wù)本金部分按17%征收增值稅，對(duì)行業(yè)的打擊會(huì)很大,。
業(yè)內(nèi)人士也呼吁,，希望稅務(wù)總局能對(duì)回租的增值稅情況進(jìn)行更詳細(xì)的調(diào)研，再制定一個(gè)可行的方法,，不要因?yàn)橐粋€(gè)稅收政策的制定,，影響正常業(yè)務(wù)的開(kāi)展。國(guó)外以前就出現(xiàn)過(guò)這種情況,，比如澳大利亞,，曾經(jīng)因?yàn)槎愂照叩母淖儯沟萌谫Y租賃業(yè)的發(fā)展在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)停滯不前,。