2012年12月4日,，“中國融資租賃三十人論壇成立一周年研討會”上,，業(yè)內人士就融資租賃“營改增”問題展開了交流,。業(yè)內爭議的焦點在：一是增值稅發(fā)票開取的方式,；二是即征即退起點3%的基數(shù)；三是融資租賃行業(yè)在“營改增”中的行業(yè)定位,；以及相關的溝通和操作問題,。
而就在當天，財政部和國家稅務總局發(fā)文規(guī)定“增值稅實際稅負是指,，納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”,，即以租金全額來作為計算實際稅率的“分母”。
初一看,，這解決了“即征即退起點3%的計算方式”問題,。但是，隨即租賃業(yè)內和稅務界又解讀出不同的理解,。究竟實際如何操作，依然存在爭議,。為此,，本文把研討會上的爭議焦點摘錄于此，供業(yè)內參考交流,。
融資租賃的六個困境
王尤貴（北京祥盛宏源稅務師事務所有限公司總經(jīng)理）：
稅務總局和財政部是在對上海市2012年上半年“營改增”情況作納稅評估之后,，才根據(jù)評估結果決定將試點擴至北京及其他省市。我了解到的情況,，納稅評估報告里面融資租賃行業(yè)沒有任何問題,。
在上海地區(qū)，做回租業(yè)務是按租息（租賃公司的利息收入）開票（開具增值稅發(fā)票）,；做直租業(yè)務可以一次性開票,；即征即退的分母是租息，而不是租息減去財務利息支出,?？赡苌虾Ｊ懈鱾€區(qū)針對不同的融資租賃公司反映的問題，在一定程度上把一些問題化解了,。在這個背景下,，中央財政部和稅務總局沒有看出有什么問題。
自2012年8月1日起至年底,，“營改增”試點范圍擴大到8個省(直轄市),。政策不明朗客觀上阻礙了融資租賃公司尤其是廠商系租賃公司開展業(yè)務的進度，于是各家融資租賃公司八仙過海各顯神通。比如說北京的融資租賃公司,，將11月份的業(yè)務合同簽訂在9月1日之前,，還是歸地稅管，直接按照差額5%交營業(yè)稅,。
“營改增”地區(qū)影響力在擴大,，如果存在的問題不解決，融資租賃公司的很多業(yè)務很難往下運作,。融資租賃業(yè)在執(zhí)行“營改增”方面主要有以下幾個困境：
第一,，融資租賃業(yè)務標的物未能被全部覆蓋。這次“營改增”只涉及有形動產租賃業(yè)務,，那么有形動產之外的租賃物,，如基礎設施、高速公路,、城市管道的融資租賃業(yè)務該如何開展,？
第二，售后回租業(yè)務很難開展,。稅務總局要求資金流和票據(jù)流一致,，回租業(yè)務要實現(xiàn)資金流和票據(jù)流的一致就必須按租金（包括本金和租息）開票，但是按租金開票對租賃公司來說成本太高,，回租業(yè)務會做不下去,。
第三，直租業(yè)務如果沒有進項稅票,，直接按17%交銷項稅,，稅負會增加。還有機動車的售后回租或者轉租,，必須將機動車登記在承租人名下,，融資租賃公司的風險會增大，應如何控制風險,？
第四,，即征即退的分母如何確定？財稅[2011]111號文把融資租賃行業(yè)作為稅收優(yōu)惠行業(yè),，對增值稅實際稅負超過3%部分即征即退,。按照國家稅務總局2011年第60號文規(guī)定，即征即退的分子應該是實際繳納增值稅額,，分母是銷售額,，銷售額取決于納稅申報表。
上海市的做法不統(tǒng)一,，分母有的按息差（租息減去財務利息支出）,，有的按租息，每個地區(qū)有差異。北京市要求分母不是銷售額,，而是本金加上租息,。我跟很多客戶測算稅負，沒有一個可以達到3%,，這就意味著原來按照5%交稅,，現(xiàn)在按照17%交稅不給退稅，結果就是融資租賃公司的稅負增加,。
第五,，財政扶持資金可能解決不了租賃公司稅負增加的問題,。上海加上八個省份的財政局都出臺了財政扶持資金補貼政策,，如果租賃公司納稅申報表上掛著一個大額的進項稅額，進項稅額大于銷項稅額就會導致租賃公司長期不交稅,，期限長一點,，如果過了2015年12月31日，就不存在財政扶持資金補貼問題,，也就享受不到扶持資金補貼,。那稅負增加將如何補償呢？
第六,，融資租賃創(chuàng)新業(yè)務該如何開展,？比如保理、信托,、資產證券化,，現(xiàn)在的稅收政策都沒有明確規(guī)定。
在政策不明朗過程中我們該如何做業(yè)務呢,？
首先需要跟稅務局溝通兩點問題,。一是貨物流轉，買的商品是成本,，賣的產品是收入,，而融資租賃業(yè)務的租金中只有租息是收入，財務利息支出是成本或者財務費用,。二是融資租賃業(yè)務有時沒法實現(xiàn)票據(jù)流和資金流的一致,。
針對不同的承租人類型，又如何保證融資租賃公司盈利水平不降低,？
如果承租人是一般納稅人,，經(jīng)過真實案例測算承租人減稅了。因為“營改增”以前給承租人開營業(yè)稅發(fā)票,，現(xiàn)在開增值稅發(fā)票,，有進項抵扣。因此租賃公司在交易結構設計的時候應提高定價，通過調整租息率或手續(xù)費等,，分享一般納稅人的減稅效應,。如果承租人是非一般納稅人，增值稅對他沒有影響,，這時候租賃公司可轉移成本,，讓非一般納稅人承擔稅收負擔。
還有一個問題不得不思考：租賃公司分為三類,，但其業(yè)務實質都是金融服務,，融資租賃行業(yè)應如何定位？這次“營改增”把融資租賃業(yè)定位為“有形動產租賃業(yè)”,；營業(yè)稅稅目中將融資租賃業(yè)定位為“金融業(yè)”下面一個子目,；印花稅將銀行系租賃公司的融資租賃合同視同“借款合同”；企業(yè)所得稅把融資租賃業(yè)視為“金融業(yè)”,。
不享“即征即退” 稅負增加
劉衛(wèi)東（招銀金融租賃有限公司副總經(jīng)理）：
我們面臨的最大問題是,，讓稅務總局和財政部真正了解融資租賃的特殊性、基礎操作層面融資租賃業(yè)務如何適應營改增的要求,。注冊在上海的融資租賃公司,，在其他省市做業(yè)務也會面臨與當?shù)囟悇站譁贤ǖ膯栴}。做業(yè)務過程中一定先拜訪當?shù)囟悇站?，跟稅務局溝通好,，不然業(yè)務就不能開展。
“營改增”對融資租賃的宏觀意義主要有兩點：
一是使增值稅抵扣鏈條完整,；二是增強了融資租賃的吸引力,。增值稅由生產型向消費型轉變，允許企業(yè)抵扣購進固定資產的進項稅額,，以往融資租賃公司是營業(yè)稅納稅人,，無法將購置設備繳納的增值稅傳遞給以承租企業(yè)用以抵扣，造成了抵扣鏈條的斷裂,。營改增將租賃公司納入了增值稅征稅主體,，使設備的上下游形成了完整的增值稅抵扣鏈條，鼓勵了企業(yè)采用租賃方式進行融資,。另外承租人拿到的租金增值稅專用發(fā)票,，包括本金與利息，與同樣利率報價的銀行貸款相比,，可以降低財務成本,、降低稅負減少現(xiàn)金流出，從而促進了融資租賃業(yè)務的發(fā)展,，真正實現(xiàn)了改在租賃,，利在工商,。
我們遇到的問題包括政策性與操作性兩方面。
政策性問題主要是新出臺的財稅[2012]86號,，對增值稅即征即退的稅負分母基數(shù)進行了明確,，不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金,。以金融租賃公司項目利差3%來測算,，按86號文測算實際稅負在0.7%，遠低于稅負超過3%才可即征即退的標準,。實質也就是營改增前后租賃公司的流轉稅率從原來的利差的5%,，擴大到了17%，增幅240%,，對租賃行業(yè)的發(fā)展造成了較大的影響,。
操作性問題主要是發(fā)票的收取。由于及時獲得設備款的增值稅專用發(fā)票即可實現(xiàn)當期銷項稅額的抵扣,，因此增值稅專用發(fā)票的收取工作顯得尤為重要,。但我公司所涉及的大型成套設備直租業(yè)務中,，供貨商往往多達數(shù)十家甚至上百家且均分布在全國各地,，由項目經(jīng)理去收取設備發(fā)票在時效性和完整性上很困難。建議考慮租賃物是由承租人根據(jù)企業(yè)生產需要自行選購的,，同意由租賃公司與承租人簽訂委托購買合同,，取得購買設備的進項發(fā)票。
另外,，公司在開展船舶等大型設備租賃業(yè)務中,，承租人往往在支付30%部分貨款才開始招標融資方式（或者銀行借款，或者融資租賃）,，其支付款項也已獲得發(fā)票并且抵扣,，租賃公司支付全額發(fā)票但很難取得70%部分貨款發(fā)票。當然也擬采取30%部分供貨商開具紅字發(fā)票,，或者承租人把30%部分貨物再銷售于租賃公司,，但因承租人、供貨商,、租賃公司都在全國不同省份,，與稅局溝通成本較大，很難實際操作,。
在北京遇到的三大問題
霍其慧（北京京城國際融資租賃有限公司財務總監(jiān)）：
北京市2012年9月1日開始“營改增”,，“營改增”以來我們與北京市國稅局溝通的問題主要有幾大類：
一是行業(yè)界定的問題。如果把融資租賃業(yè)界定為金融保險業(yè),，按照3%的稅率簡易納稅,，這樣對現(xiàn)階段來講是好的,。一個弊端是沒有納入整個增值稅的抵扣鏈條，會對其他的行業(yè)有影響,。第二個弊端是現(xiàn)在不好估計金融保險業(yè)下一步的走向,。所有行業(yè)都“營改增”是遲早的問題。
二是即征即退的起點“3%”按什么作為基數(shù),。報表中的營業(yè)收入是租息全額,，如果按照租息全額乘以3%計算退稅基數(shù)的時候，實際稅負肯定要比營業(yè)稅高,，除非利率水平或者獲利水平非常高,。
三是負債成本如何劃分？2012年8月底之前的借款利息,、負債融資利息,，無法區(qū)分舉債資金是用于8月底之前還是之后的合同？
我們是這次國稅局調查的國有企業(yè)之一,，國稅局對融資租賃行業(yè)稅負進行測量,，直到2013年6月份結束。但是租賃公司的項目短則三五年,，甚至更長,，我們的稅是滾動的，所以通過一兩年的測算看不出稅負增長的變化,。
至于稅負界定問題,，我認為應當上升到國稅總局層面。如果這個問題不統(tǒng)一,，會由于屬地管理管轄地的不同,，造成國稅征管環(huán)節(jié)各地稅負不平衡。
在廣東遇到的三個問題
梁平（廣東合眾創(chuàng)盈融資租賃有限公司副總經(jīng)理）：
廣東省從2012年11月1日開始“營改增”試點,。我們是以融資租賃為主的公司,，跟廠商合作比較多。我們認為融資租賃公司還是應該作為一般納稅人申報,，開17%的增值稅專用發(fā)票,。
我們跟廣東的同行和國稅部門做了溝通，主要是三個方面的問題,。
第一,，融資租賃業(yè)的定位是金融保險業(yè)。如果是金融保險業(yè),，應該按照3%的稅率簡易納稅,。
第二個問題是差額納稅。“營改增”差額基數(shù)應該是營業(yè)稅中的差額基數(shù),。試點檔也有明確的規(guī)定,，試點納稅人原適用于應稅差額征稅政策的在試點期間可以延續(xù),，這點稅務部門也認可。
第三,，即征即退的實現(xiàn)問題,。軟件行業(yè)實行即征即退，2008年廣州市國稅局發(fā)的《穗國稅發(fā)的[2008]302號檔規(guī)定,，主管稅務機關應在受理納稅人申請退稅之日起20個工作日內完成退稅審批工作,。融資租賃行業(yè)是否可照此實行，需要跟稅務部門進一步溝通,。
行業(yè)定位：跟金融走,？
李思明（恒信金融租賃有限公司CEO、“中國融資租賃三十人論壇”聯(lián)席召集人）：
屈延凱副會長最近一直呼吁,，我們的行業(yè)定位應該是“金融業(yè)”,，應該按照3%簡易計稅方法計稅。大家對這個問題怎么看,？
王尤貴：租賃公司按3%開給承租人增值稅發(fā)票,，同樣有可能保證增值稅抵扣鏈條的完整。簡易征收一方面使稅率從17%降到3%,，降低了成本,，另一方面也不需要即征即退。
根據(jù)財稅[2011]110號文,，2015年12月31日所有行業(yè)取消營業(yè)稅,，銀行也會“營改增”。我們國家銀行比較大,，跟著銀行走肯定吃不了虧。
我認為融資租賃就是金融業(yè),，不管是銀行系還是商務部監(jiān)管的,，做的業(yè)務沒有差別。銀行系的租賃公司風險資產減值準備可以抵扣,，商務部監(jiān)管的租賃公司應該也能抵扣,。
屈延凱（中國外商投資企業(yè)協(xié)會租賃工作委員會常務副會長）：
國稅發(fā)[1993]149號營業(yè)稅稅目明確規(guī)定融資租賃業(yè)是金融業(yè)。金融業(yè)的定義就是貨幣融通服務,，列舉的主要業(yè)務是貸款,、轉貸、融資租賃,、典當,，稅法1993年就非常明確地把我們界定為金融業(yè)。
這四個業(yè)務的共同點是根據(jù)客戶的需求提供融通貨幣的服務,，至于貸款和轉貸有抵押權,，融資租賃有所有權,，典當有物的扣置、留置權,，只是救濟保障措施不同,、程度不同而已。我們的定價仍然是以資金定價為主,，輔之風險控制,，也可以附帶一些服務定價。
但是對租賃業(yè)的定義,，在營業(yè)稅稅目中明確規(guī)定是企業(yè)利用自己的設備,、技術為他人提供服務。利用設備提供服務和為客戶提供融通服務完全是兩個概念,。所以我們的行業(yè)定位是清楚的,。
我們現(xiàn)在學習的是財稅[2011]111號文，不注意看財稅[2011]110號文,。110號文規(guī)定金融保險業(yè)按照簡易計稅法,，110號文沒有錯，只能說111號文執(zhí)行層面有問題,。111號文讓租賃公司做到票據(jù)流,、貨物流、資金流完全一致,，很難做到,。如果融資租賃公司不介入貨物的票據(jù)流，它就完全一致,。